Formación de la
Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros NIA
700 (Revisada)
Alcance de la NIA
Esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de
la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de
una auditoría de estados financieros.
Objetivos
Los objetivos del
auditor son:
La formación de una
opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.
La expresión de dicha
opinión con claridad mediante un informe escrito.
Definiciones
Estados financieros con fines generales: los estados financieros preparados de conformidad con un
marco de información con fines generales. Marco de información con fines generales: un marco de información financiera diseñado para
satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio
espectro de usuarios. El marco de información financiera puede ser un marco de
imagen fiel o un marco de cumplimiento:
ü El término “marco de imagen fiel” se utiliza para referirse
a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos y además:
·
Reconoce de forma
explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de los estados
financieros, puede ser necesario que la dirección revele información adicional a
la requerida específicamente por el marco.
·
Reconoce
explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno de los
requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estados financieros.
Se espera que esto sólo sea necesario en circunstancias extremadamente poco
frecuente.
ü El término “marco de cumplimiento” se utiliza para
referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de
sus requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados
anteriores.
Opinión no modificada (favorable): opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable. Estados financieros: se
refiere a un conjunto completo de estados financieros con fines generales, con
notas explicativas. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de
las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Los requerimientos del marco de información financiera
aplicable determinan la estructura y el contenido de los estados financieros,
así como lo que constituye un conjunto completo de estados financieros.
Requerimientos
Formación de la opinión sobre los estados financieros
El auditor se formará
una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Con el fin de formarse
dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable
sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:
La conclusión del
auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada. La conclusión del
auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las incorrecciones no
corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada.
Las evaluaciones
requeridas por los apartados 12-15.
El auditor evaluará si
los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con los requerimientos del marco de información financiera
aplicable. Dicha evaluación tendrá también en consideración los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los
indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.
En especial, teniendo
en cuenta los requerimientos del marco de información financiera aplicable, el
auditor evaluará si:
Los estados
financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas
seleccionadas y aplicadas. Las políticas
contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de información
financiera aplicable, así como adecuadas. Las estimaciones
contables realizadas por la dirección son razonables. La información
presentada en los estados financieros es relevante, fiable, comparable y comprensible. Los estados
financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios a quienes
se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que resultan
materiales sobre la información contenida en los estados financieros. La terminología
empleada en los estados financieros, incluido el título de cada estado
financiero es adecuada.
Cuando los estados
financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la evaluación
requerida por los apartados 12-13 incluirá también la evaluación de si los
estados financieros logran la presentación fiel. Al evaluar si los estados
financieros expresan la imagen fiel, el auditor considerará:
La presentación,
estructura y contenido globales de los estados financieros. Si los estados
financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las transacciones y
los hechos subyacentes de modo que logren la presentación fiel.
El auditor evaluará si
los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de
información financiera aplicable.
Tipo de opinión
El auditor expresará
una opinión no modificada (favorable) cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
El auditor expresará
una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705
(Revisada), cuando:
Concluya que, sobre la
base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrección material.
No pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
Si los estados
financieros preparados de conformidad con los requerimientos de un marco de imagen
fiel no logran la presentación fiel, el auditor lo discutirá con la dirección
y, dependiendo de los requerimientos del marco de información financiera
aplicable y del modo en que se resuelva la cuestión, determinará si es necesario
expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con
la NIA 705 (Revisada).
Cuando los estados
financieros se preparen de conformidad con un marco de cumplimiento, no se requiere
que el auditor evalúe si los estados financieros logran la presentación fiel.
Sin embargo, si en circunstancias extremadamente poco frecuentes, el auditor
concluye que dichos estados financieros inducen a error, lo discutirá con la
dirección y, dependiendo del modo en que se resuelva dicha cuestión,
determinará si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de auditoría y el modo
en que lo ha de hacer.
Informe de auditoria
Un informe por escrito
abarca tanto los informes impresos como los emitidos por medios electrónicos.
Estructura del informe de auditoria
Titulo
Destinatario
Opinión del auditor
Fundamento de la
opinión
Empresa en
funcionamiento
Cuestiones clave de la
auditoria
Responsabilidades de
la dirección en relación con los estados financieros
Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Otras
responsabilidades de información
Nombre del socio del
encargo
Firma del auditor
Dirección del auditor
Fecha del informe de
auditoria
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