Manifestaciones
Escritas o Carta a La Gerencia NIA 580
Esta NIA, trata de la
responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros,
de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad.
La evidencia de
auditoría es la información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que se basa su opinión. Las manifestaciones escritas
constituyen información necesaria que el auditor requiere, con respecto a la
auditoría de los estados financieros de la entidad. En consecuencia, las manifestaciones
escritas constituyen evidencia de auditoría, similar a las respuestas a
indagaciones.
Si bien las
manifestaciones escritas proporcionan evidencia de auditoría necesaria, por sí
solas no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
ninguna de las cuestiones a las que se refieren. Asimismo, el hecho de que la
dirección haya proporcionado manifestaciones escritas fiables no afecta a la
naturaleza o a la extensión de otra evidencia de auditoría que el auditor
obtiene con respecto al cumplimiento de las responsabilidades de la dirección o
con respecto a afirmaciones concretas.
Objetivos del auditor
La obtención de
manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables
del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber cumplido su
responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados financieros y a la
integridad de la información proporcionada al auditor. Fundamentar otra
evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para
afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante
manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo
requieran otras NIA.
Responder de modo
adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección y,
cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la
dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no
proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
Definiciones
Manifestación escrita: documento suscrito por la dirección y proporcionado al
auditor con el propósito de confirmar determinadas materias o soportar otra
evidencia de auditoría. En este contexto, las manifestaciones escritas no
incluyen los estados financieros, las afirmaciones contenidas en ellos, o en los
libros y registros en los que se basan.
A efectos de esta NIA,
las referencias a “la dirección” deben entenderse realizadas a “la dirección y,
cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad”. Asimismo, en el
caso de un marco de imagen fiel, la dirección es responsable de la preparación
y presentación fiel de los estados financieros o de la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
Miembros de la dirección a los que se solicitan
manifestaciones escritas
El auditor solicitará
manifestaciones escritas a los miembros de la dirección que tengan las responsabilidades
adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las cuestiones de
que se trate.
Preparación de los estados financieros
El auditor solicitará
a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que ha cumplido su responsabilidad
de la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su presentación
fiel, según lo expresado en los términos del encargo de auditoría.
Información proporcionada e integridad de las
transacciones
El auditor solicitará
a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que:
Ha proporcionado al
auditor toda la información y el acceso pertinentes, de conformidad con lo
acordado en los términos del encargo de auditoría.
Todas las
transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.
Descripción de las responsabilidades de la
dirección en las manifestaciones escritas
Las responsabilidades
de la dirección se describirán en las manifestaciones escritas requeridas en
los apartados 10 y 11 en la forma en que dichas responsabilidades se describen
en los términos del encargo de auditoría.
Otras manifestaciones escritas
Otras NIA requieren
que el auditor solicite manifestaciones escritas. Si, además de dichas manifestaciones
requeridas, el auditor determinara que es necesario obtener una o más
manifestaciones escritas para fundamentar otra evidencia de auditoría relevante
para los estados financieros o una o más afirmaciones concretas de los estados
financieros, el auditor las solicitará.
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o
periodos cubiertos
La fecha de las
manifestaciones escritas será tan próxima como sea posible, pero no posterior,
a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros. Las
manifestaciones escritas se referirán a todos los estados financieros y periodo
o periodos a los que se refiere el informe de auditoría.
Forma de las manifestaciones escritas
Las manifestaciones
escritas adoptarán la forma de una carta de manifestaciones dirigida al
auditor. Si las disposiciones legales o reglamentarias requieren que la
dirección realice declaraciones públicas escritas relativas a sus
responsabilidades y el auditor determina que dichas declaraciones proporcionan parte
o la totalidad de las manifestaciones requeridas por los apartados 10 u 11, no
será necesario incluir en la carta de manifestaciones las cuestiones relevantes
cubiertas por dichas declaraciones.
Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones
escritas
Si el auditor tiene
reservas sobre la competencia, la integridad, los valores éticos o la
diligencia de la dirección, o sobre su compromiso con ellos o su cumplimiento,
determinará el efecto que dichas reservas pueden tener sobre la fiabilidad de
las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia de auditoría en
general.
En especial, si las
manifestaciones escritas son incongruentes con otra evidencia de auditoría, el
auditor aplicará procedimientos de auditoría para intentar resolver la
cuestión. Si la cuestión no se resuelve, el auditor reconsiderará la valoración
de la competencia, la integridad, los valores éticos o la diligencia de la
dirección, o su compromiso con ellos o su cumplimiento, y determinará el efecto
que esto puede tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o
escritas) y sobre la evidencia de auditoría en general.
Si el auditor llega a
la conclusión de que las manifestaciones escritas no son fiables, adoptará
todas las medidas adecuadas, incluida la determinación del posible efecto sobre
la opinión en el informe de auditoría de conformidad con la NIA 705, teniendo
en cuenta el requerimiento del apartado 20 de esta NIA.
Manifestaciones escritas solicitadas y no
proporcionadas
Si la dirección no
proporciona una o más manifestaciones escritas de las solicitadas, el auditor:
Discutirá la cuestión
con la dirección.
Evaluará de nuevo la
integridad de la dirección y evaluará el efecto que esto pueda tener sobre la
fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia de
auditoría en general. Adoptará las medidas
adecuadas, incluida la determinación del posible efecto sobre la opinión en el
informe de auditoría de conformidad con la NIA 705, teniendo en cuenta el
requerimiento del apartado 20 de esta NIA.
Manifestaciones escritas sobre las
responsabilidades de la dirección
El auditor denegará la
opinión sobre los estados financieros, de conformidad con la NIA 705,
cuando:
Concluya que existen
suficientes dudas sobre la integridad de la dirección como para que las
manifestaciones escritas requeridas por los apartados 10 y 11 no sean fiables.
La dirección no
facilite las manifestaciones escritas requeridas por los apartados 10 y 11.
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