Responsabilidad del
Auditor con Respecto a Otra Información Incluida en los Documentos que Contienen
los Estados Financieros NIA 720
Alcance de la NIA
El alcance de esta
NIA, trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra
información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados
y el correspondiente informe de auditoría. En ausencia de requerimientos
específicos en las circunstancias concretas de un encargo, la opinión del
auditor no cubre la otra información y el auditor no tiene la responsabilidad
específica de determinar si la otra información se presenta correctamente o no.
Sin embargo, el auditor examina la otra información porque la credibilidad de
los estados financieros auditados puede verse menoscabada por incongruencias
materiales entre los estados financieros auditados y la otra información.
Se entiende por “documentos que contienen los estados
financieros auditados”, a los informes anuales (o documentos similares),
que se emiten para los propietarios (o interesados similares), que contienen
los estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría.
Esta NIA también puede
aplicarse, adaptada según resulte necesario en las circunstancias concretas, a
otros documentos que contienen los estados financieros auditados, tales como los
utilizados en las ofertas de valores.
Objetivo del auditor
El objetivo del
auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que contienen los
estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría
incluyen otra información que pueda menoscabar la credibilidad de los estados
financieros y del informe de auditoría.
Definiciones de la NIA
Otra información: información
financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del informe
de auditoría correspondiente) incluida, por las disposiciones legales o
reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estados
financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente. Incongruencia: contradicción entre la
información contenida en los estados financieros auditados y otra información.
Una incongruencia material puede poner en duda las conclusiones de auditoría
derivadas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, la
base de la opinión del auditor sobre los estados financieros.
Incorrección en la descripción de un hecho: otra información no relacionada con cuestiones que
aparecen en los estados financieros auditados, que esté incorrectamente
expresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la descripción de un
hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados
financieros auditados.
Requerimientos de la NIA
Examen de otra información
El auditor examinará
la otra información con el fin de identificar incongruencias materiales, si las
hubiera, con los estados financieros auditados.
El auditor dispondrá
lo necesario con la dirección o con los responsables del gobierno de la entidad
para obtener la otra información antes de la fecha del informe de auditoría. Si
no fuera posible obtener toda la otra información antes de la fecha del informe
de auditoría, el auditor examinará ésta tan pronto como sea factible.
Incongruencias materiales
Si, en su examen de la
otra información, el auditor identifica una incongruencia material, determinará
si es necesario modificar los estados financieros auditados o la otra
información.
Incongruencias
materiales identificadas en la otra información obtenida antes de la fecha del
informe de auditoría.
> Si es necesaria la
modificación de los estados financieros auditados y la dirección rehúsa
hacerlo, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría
de conformidad con la NIA 705.
> Si es necesaria la
modificación de la otra información y la dirección rehúsa hacerlo, el auditor
comunicará dicha cuestión a los responsables del gobierno de la entidad, salvo
que todos ellos participen en la dirección de la entidad.
- Incluirá en el informe de auditoría un párrafo sobre Otras
cuestiones que describa la incongruencia material, de conformidad con la NIA
706.
- Retendrá el informe de auditoría.
- Renunciará al encargo si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables así lo permiten.
Incongruencias
materiales identificadas en otra información obtenida con posterioridad a la
fecha del informe de auditoría.
· Si es necesaria la
modificación de los estados financieros auditados, el auditor seguirá los
requerimientos aplicables de la NIA 560.
· Si es necesaria la
modificación de la otra información y la dirección acepta hacerlo, el auditor
realizará los procedimientos necesarios en las circunstancias.
· Si es necesaria la
modificación de la otra información y la dirección rehúsa hacerlo, el auditor
notificará sus reservas en relación
con la otra información a los responsables del gobierno de la entidad, salvo
que todos ellos participen en la dirección de la entidad, y adoptará cualquier
medida adicional que considere adecuada.
Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho
Si, como resultado del
examen de la otra información a efectos de identificar incongruencias
materiales, el auditor detecta una manifiesta incorrección material en la
descripción de un hecho, discutirá la cuestión con la dirección.
Si, después de dicha
discusión, el auditor aún considera que existe una aparente incorrección
material en la descripción de un hecho, solicitará a la dirección que consulte
a un tercero cualificado, tal como el asesor jurídico de la entidad, y tomará
en consideración el asesoramiento recibido.
Si el auditor concluye
que en la otra información existe una incorrección material en la descripción
de un hecho, que la dirección rehúsa corregir, el auditor notificará sus
reservas en relación con la otra información a los responsables del gobierno de
la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, y
adoptará cualquier medida adicional que considere adecuada.
Notas a Los Estados
Financieros
Las notas adjuntas son
parte integrante de estos estados financieros, es una frase que se ve en la
parte inferior de los estados financieros. Esto significa que la lectura de las
notas en conjunto con los estados financieros ofrece una imagen más completa de
la situación financiera de la empresa y los resultados de sus operaciones. Las
notas sirven para explicar, aclarar y ampliar las cifras presentadas en los
estados financieros, y también proporcionan algunas informaciones adicionales.
Es decir que un
conjunto completo de estados financieros comprenden el balance general, estado
de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de
efectivo y las notas a los estados financieros.
Las notas a los
estados financieros proporcionan explicaciones de las normas contables
aplicadas y los métodos utilizados para determinar los montos reportados en los
estados financieros. Las notas también desglosan los datos y los análisis de
ciertas cuentas, y en ese sentido son una fuente de información más detallada.
Las notas que se
refieren a los números después de cada cuenta en los estados financieros. En el
pie de página de la hoja de balance, estado de resultados, estado de cambios en
el estado de flujos de efectivo, se puede observar una frase que dice "ver
las notas adjuntas a los estados financieros" o "las notas que se
acompañan son parte integrante de estos estados financieros". Los cuatro
primeros estados financieros están vinculados a las notas a los estados
financieros, las cuales proporcionan informaciones detalladas y completas a los
usuarios de los estados financieros.
