Informe de Revisión y
Atestiguamiento
El propósito de este
informe es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las
NIA´s, en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los
auditores.
Para fácil referencia,
excepto donde se indique, el término “auditor”
se usa a lo largo de las NIA´s cuando se describe tanto la auditoría como los
servicios relacionados que pueden ser desempeñados. Tal referencia no tiene la
intención de implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados
necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
Marco conceptual para informes financieros
Los estados
financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están
dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios.
Muchos de esos
usuarios confían en los estados financieros como su fuente principal de
información porque no tienen el poder de obtener información adicional para
satisfacer sus necesidades específicas de información. Así, los estados
financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinación de:
Normas Internacionales
de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.
Normas Nacionales de
Contabilidad para el Sector Público.
Algún otro marco
conceptual para informes financieros integral y con autoridad que haya sido
diseñado para uso en los informes financieros y que es identificado en los
estados financieros.
Marco conceptual para auditoría y servicios relacionados
Este Marco Conceptual
distingue la auditoría de servicios relacionados los cuales comprenden:
Revisiones.
Procedimientos
convenidos.
Compilaciones
Las auditorías y
revisiones son diseñadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles
altos y moderados de certeza (certeza razonable) respectivamente, usándose
tales términos para indicar su jerarquización comparativa.
Los trabajos para
realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intención de
hacer posible que el auditor exprese certeza.
El marco conceptual no
aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como:
Impuestos.
Consultoría.
Asesoría financiera y
contable.
Niveles de certeza
Certeza en el contexto
de este marco conceptual se refiere a la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad
de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las
partes. Para proporcionar tal certeza,
el auditor pondera la evidencia obtenida como un resultado de los
procedimientos aplicados y expresa una conclusión. El grado de satisfacción logrado y por lo
tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los
procedimientos desarrollados y sus resultados.
Trabajo de auditoria
El auditor proporciona
un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la información sujeta
auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el
dictamen de auditoría como certeza razonable.
Trabajo de revisión
El auditor proporciona
un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre
de representaciones erróneas sustanciales.
Esto es expresado en la forma de certeza negativa.
Procedimientos convenidos
El auditor simplemente
proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinión. En vez, los usuarios del informe ponderan por
sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus
propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.
Trabajo de compilación
Aunque los usuarios de
la información compilada deriven algún beneficio de la participación del
contador público, no se expresa certeza en el informe.
Auditoria
Objetivo
El objetivo de una
auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
identificado.
Frases usadas para expresar la opinión del auditor
Dar un punto de vista
verdadero o justo.
Presentar
razonablemente, respecto de todo lo sustancial.
Son términos
equivalentes.
Formación de la opinión
En la formación de la
opinión de auditoría, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditoría
apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinión.
Certeza razonable
La opinión del auditor
enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto,
pero no absoluto, nivel de certeza.
La absoluta certeza en
auditoría no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad
de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualesquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la
mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza más persuasiva
que concluyente.
Servicios Relacionados
Revisiones
Objetivos
El objetivo de una
revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si,
sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sería
requerida en una auditoría, algo ha surgido a la atención del auditor que hace
que el auditor crea que los estados financieros no están preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado.
Que comprende una revisión
Una revisión comprende
investigación y procedimientos analíticos diseñados para revisar la
confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso
de otra parte.
Si bien una revisión
implica la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio de la
evidencia, no implica ordinariamente una evaluación de los sistemas de
contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a
observación, confirmación y conteo, que son procedimientos ordinariamente
llevados a cabo durante una auditoría.
Aunque el auditor
trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos
de una revisión hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en
un trabajo de auditoría, así que, el nivel de certeza provisto en un informe de
revisión es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditoría.
Procedimientos convenidos
En un trabajo para
realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo
dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la
entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar
sobre los resultados actuales.
Informes
Los destinatarios del
informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que
han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados
de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.
Compilaciones
En un trabajo de
compilación, el contador es contratado para que use los conocimientos contables
en oposición a los conocimientos de auditoría para obtener, clasificar, y
resumir información financiera. Esto
ordinariamente conlleva a la reducción de datos detallados a una forma
manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones
subyacentes a esa información.
Los procedimientos
empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza
sobre la información financiera. Sin embargo,
los usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio
como resultado de la participación del contador porque el servicio ha sido
desempeñado con la debida habilidad profesional y cuidado.
Seguridad razonable
El objetivo del
primero es la reducción del riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las
circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la
conclusión del Contador Público.
Seguridad limitada
El objetivo del
segundo es la reducción del riesgo a un nivel que sea aceptable en las
circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo de seguridad
razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión.
